Checkliste / MWST Due-Diligence / MWST - Kontrolle / MWST - Revision

Allgemeines

• Anlass: MWST Due-Diligence durch Käufer / MWST - Kontrolle durch ESTV (Art. 78 MWSTG) / MWST - Revision durch Revisionsstelle
• Zeitpunkt
• Ort
• Periode
• Ungefähre Dauer
• Umfang und Zugang zu Dokumenten (Beschränkung auf zu prüfende Steuerperioden, gerade bei Onlinezugang)
• Abgrenzung zu Überprüfung gemäss Art. 77 MWSTG, sofern ESTV Kontrolle
  • Welche Personen sind involviert?
  • Schweiz / International

Allgemeine Informationen über Steuerpflichtigen

• Gruppenstruktur / Beziehung zu Nahestehenden
• Geschäftstätigkeit
• Branche
• Neue Geschäftsfelder, Umstrukturierungen
• Anzahl Beschäftigte und deren Tätigkeiten
• Verantwortliche Personen
• Zuständige interne und externe Personen für Buchhaltung und MWST-Abrechnung (auch solche ausserhalb der Firma)
• Vorgehen bei unklaren Fällen
• Besteuerungsmodalitäten (Abrechnung nach effektiven Umsätzen oder Pauschal- bzw. Saldosteuersätzen, Abrechnung nach vereinbarten oder vereinnahmten Entgelten, Gruppenbesteuerung)
  • Interne Anleitungen / Handbuch / Codierungsliste

Unterlagen (Art. 70 MWSTG und Art. 128 MWSTV)

• Buchhaltung und Jahresrechnungen, Revisionsberichte
• Kreditorenrechnungen
• Kopien der Debitorenfakturen
• Buchhaltungsbelege
• Jahresendlisten über Debitoren, Kreditoren, Wareninventare und angefangene Arbeiten
• Auszug Zahllastkonto (evtl. von der Steuerverwaltung, sonst vom Steuerpflichtigen)
• Lohnbücher
• Zolldokumente (z.B. Einfuhr- und Ausfuhrdokumente)
• Kauf-, Miet- und Leasingverträge usw. (MWST-relevante Verträge)
• Kopien der Mehrwertsteuerabrechnungen mit Details
• Umsatz- und Vorsteuerabstimmungen (Art. 72 MWSTG; Art. 128 MWSTV)
• Berechnung der Vorsteuerkorrekturen und -kürzungen
• Dokumentationen von Umstrukturierungen
• Wichtige Korrespondenz mit ESTV, insbesondere Steuerrulings
• Unterlagen zu offenen Verfahren
• Resultate bisheriger Prüfungen
• MWST-Codierung

Prüfung von Buchhaltung und Belegen

• Prüfung Leistungen (Lieferungen und/oder Dienstleistungen) aufgrund Belegen (z.B. Verträge, Rechnungen, Quittungen und Kassabons)
• Prüfung Steuersätze (Normalsatz, Sondersatz, reduzierter Satz (Art. 25 MWSTG), befreit (Art. 23 MWSTG), ausgenommen (Art. 21 MWSTG), Nichtumsatz im Sinne der MWST (Art. 18 MWSTG, MWST-Info 07 Steuerbemessung und Steuersätze))
• Prüfung aggregierte Umsätze gemäss Belegen mit Eintragungen im Hauptbuchkonti, Umsatzregister oder anderen Aufzeichnungen
• Umsatzabstimmung (Art. 128 MWSTV)
• Prüfung der Vorsteuern inkl. Einfuhrsteuern (Belege) und Vorsteuerkonti/Vorsteuerjournale (Vorsteuerabstimmung, Vorsteuerplausibilisierung / Vorsteuerkürzungen)
• Prüfung Aufwandseite betreffend Bezugsteuer (insbesondere auch bei Abrechnung nach Saldo- oder Pauschalsteuersätzen)
• Prüfung von Einfuhren (ordentliches Verfahren / Verlagerungsverfahren (Art. 63 MWSTG) / Unterstellungserklärung, Art. 3 MWSTV)
• Haupt- und Nebenleistungen (Art. 19 MWSTG; Artikel Expert Suisse)
• Prüfung der formellen und materiellen Richtigkeit und Vollständigkeit der Buchhaltung (z.B. Einhaltung Bruttoprinzip)
• Vorjahresvergleich betreffend deklariertem Umsatz, Steuersätzen, Vorsteuerabzügen und Bezugsteuern
• Prüfung der MWST-Abrechnungen
• Wer hat Abrechnung unterschrieben (immer gleiche Person?)
• Fristgerechte Einreichung der Deklarationen?

Prüfung besonderer Steuertatbestände

• Überprüfung von Grenzfällen (z.B. ausgenommen oder befreit statt steuerbar, reduzierter Satz statt Normalsatz)
• Immobilien (MBI-17)
• Verrechnungen und Gegengeschäfte (Art. 24 MWSTG, MWST-Info 07)
• Leistungsaustausch mit eng verbundenen Personen (Drittvergleichspreise?) (Art. 24 Abs. 2 MWSTG und Art. 3 lit. h MWSTG)
• Konzerninterne Leistungsverrechnung (insbesondere ausländisches Stammhaus und Schweizer Betriebsstätte)
• Nichtentgelte (z.B. Subventionen und Spenden vs. Sponsoring) (Art. 18 MWSTG, MWST-Info 05, MWST Info 07)
• Entgelte aus dem Verkauf von Betriebsmitteln
• Vorauszahlungen
• Entgeltsminderungen (Art. 24 MWSTG, MWST Info 07, MWST Info 15)
• Fremdwährungsvorschriften ESTV (Art. 45 MWSTV, MWST Info 16, MWST Info 07)
• Nicht-Entgelte (Art. 18 und 33 MWSTG)
• Umsatzabstimmung
• Umstrukturierung (Meldeverfahren nach Art. 38 MWSTG)
• Mehrwertsteuer-Codes
• Korrekte Abwicklung von MWST-Meldeverfahren (Art. 38 MWSTG, MWST-Info, 11)
• Nachweis bei Leistungsort im Ausland (Art. 7 ff. MWSTG, MWST Info 06)
• Ausland-/Ausland-Umsätze
• Exportnachweise (Art. 23 Abs. 2 lit. a MWSTG)
• Gruppenbesteuerung (Art. 13 MWSTG, MWST Info 3)
• Prüfung der Leistungen, für die kein Vorsteuerabzug geltend gemacht werden kann, insbesondere auch auch von der Steuer ausgenommene Umsätze (z.B. Zinserträge, Art. 29 MWSTG)
• Berechnung der Vorsteuerabzugskürzung bei Gruppenbesteuerung (Art. 13 MWSTG)
• Nutzungsänderungen (Eigenverbrauchstatbestände / Einlageentsteuerung, Art. 32 MWSTG, MWST Info 10)
• Eigenverbrauch bei Immobilien (MBl 17)
• Gemischte Verwendung (Art. 30 MWSTG, MWST Info 09, Privatanteile MWST Info 08)
• Vorsteuerabstimmung
• Leistungen ans Personal (MWST Info 08)
• Vorsteuerbelege
• Fiktiver Vorsteuerabzug (Art. 28 Abs. 3 MWSTG)
• Steuerpflicht im Ausland
• Werklieferungen im Ausland
• Reihengeschäfte bei Importen (MWST Info 06, Zollbroschüre 52.25)
• Reihengeschäfte bei Exporten (MWST Info 06, Zollbroschuüre 52.25)
• Ablage/Archivierung/Aufbewahrung (Art. 70 MWSTG, MWST Info 16)
• E-Invoicing/EDI (ElDI-V)
• Leistungen an diplomatische Vertretungen und internationale Organisationen (Art. 107 Abs. 1 lit. a MWSTG i.V.m. Art. 143 ff. MWSTV)

Abschluss der Kontrolle

• Mitteilung Ergebnis
• Bei ESTV-Kontrolle Einschätzungmitteilung (Art. 78 MWSTG; zur Rechtsnatur BGE 2C_805/2013)
• ESTV Kontrolle gemäss Art. 78 MWSTG bewirkt Unterbrechung der Verjährung und Beginn einer neuen Verjährungsfrist von 2 Jahren (Art. 42 MWSTG)
• Berücksichtigung der Risiken bei M & A - Transaktionen durch Gewährleistungen