Lösungsschema MWST

Sachverhaltsabschnitte

• Wie viele Sachverhaltsabschnitte (Leistungsverhältnisse) beinhaltet der Fall?

Steuerobjekt (Was)

• Der Inlandsteuer unterliegen die im Inland durch steuerpflichtige Personen gegen Entgelt erbrachten Leistungen (Art. ; sie sind steuerbar, soweit dieses Gesetz keine Ausnahme [Art. 18 Abs. 2 MWSTG; Art. 21 MWSTG oder Art. 23 MWSTG] vorsieht.
  • Lieferung (Art. 3 lit. d MWSTG)
  • Dienstleistung (Art. 3 lit. e MWSTG)
  • Entgeltlich (Art. 3 lit. f MWSTG)
  • Inland (Art. 3 lit. a MWSTG)
  • Steuersubjekt (Art. 10 ff. MWSTG)
• Bezugsteuer (Art. 45 ff. MWSTG)
• Einfuhrsteuer (Art. 50 ff. MWSTG)

Ausgenommene Leistungen (Was nicht)

• Ausgenommene Leistungen (Art. 21 MWSTG)
• Option (Versteuerung von der Steuer ausgenommene Leistungen) (Art. 22 MWSTG)
• Option ausgeschlossen (Art. 22 Abs. 2 lit. a MWSTG)
• Option i.Z.m. Grundstücken ausgeschlossen, wenn Verwendung ausschliesslich für privaten Gebrauch (Art. 22 Abs. 2 lit. b MWSTG)

Befreite Leistungen (Was nicht)

• Befreite Leistungen (Art. 23 MWSTG)

Ort der Lieferung bzw. Dienstleistung (Wo und wo nicht)

• Ort der Lieferung (Art. 7 MWSTG)
• Ort der Dienstleistung (Art. 8 MWSTG)

Steuersubjekt (Wer)

Inlandsteuer

Allgemein

• Wer Unternehmen betreibt (Art. 10 MWSTG 2010)
  1. Jede berufliche oder gewerbliche Tätigkeit
  2. Tätigkeit selbständig ausüben und unter eigenem Namen auftreten
  3. Jahresumsatz von mind. CHF 100'000 / weniger, wenn auf Steuerbefreiung verzichtet (Art. 11 MWSTG) / gewisse Sport- und Kulturvereine / gemeinnützige Institutionen bis CHF 150'000 Jahresumsatz
• Ausnahmen:
  • Ausländische Unternehmen, die im Inland nur der Bezugsteuer unterliegende Leistungen erbringen (Ausnahme Telekommunikations- oder elektronische Dienstleistungen (Art. 10 Abs. 2 lit. b MWSTG))

Besondere Fälle

• Gemeinwesen (Art. 12 MWSTG) bis CHF 25'000 steuerbarem Jahresumsatz von Nichtgemeinwesen
• Gruppenbesteuerung (Art. 13 MWSTG)

Einfuhrsteuer

• Zollschuldner (Art. 51 MWSTG)

Bezugsteuer

• Bezieht mehr als CHF 10,000 steuerbare Dienstleistungen aus dem Ausland (Art. 45 Abs. 2 MWSTG)

Andere Steuerschuldner (Wer auch)

• Steuernachfolge (Art. 16 MWSTG)
• Steuersubstitution (Art. 17 MWSTG)
• Solidarhaftung
  • Gesellschafter (Art. 15 Abs. 1 lit. a MWSTG)
  • Steigerungskauf (Art. 15 Abs. 1 lit. b MWSTG)
  • Mitglieder einer Mehrwersteuergruppe (Art. 15 Abs. 1 lit. c MWSTG)
  • Übertragung einer Unternehmung (Art. 15 Abs. 1 lit. d MWSTG)
  • Liquidatoren (Art. 15 Abs. 1 lit. e MWSTG)
  • bei Sitzverlegung ins Ausland: die geschäftsführenden Organe (Art. 15 Abs. 1 lit. f MWSTG)
  • wer unrechtmässigen Vorteil erlangt (Art. 12 Abs. 3 VStrR)

Vertretung (Wer auch)

Direkte Stellvertretung (Art. 20 Abs. 2 MWSTG)

• Im Namen und auf Rechnung einer anderen Person (Steuersubjekt)
• Nur 1 Leistungsverhältnis
• Vermittlung ist evtl. steuerbefreit (Art. 23 Abs. 2 Ziff. 9 MWSTG)

Indirekte Stellvertretung (Art. 20 Abs. 1 und 3 MWSTG)

• 2 Leistungsverhältnisse

Steuerbemessung (Wie viel)

• Entgelt, inkl. Abgaben und Weiterverrechnung von Kosten (Art. 24 Abs. 1, 46, 54 Abs. 1 MWSTG)
• Leistung an eng verbundene Personen: Marktwert (Art. 24 Abs. 2, 54 Abs. 2 MWSTG)
• Tauschverhältnis: Marktwert der anderen Leistung (Art. 24 Abs. 3 MWSTG)
• Austauschreparatur: Wert der Arbeit (Art. 24 Abs. 4 MWSTG)
• Leistung an Zahlungsstatt: Betrag, der ausgeglichen wird
• Verminderung / Erhöhung der Gegenleistung (Art. 41 MWSTG)
• Abrechnung nach Saldo- oder Pauschalansätzen (Art. 37 MWSTG)
• Korrektur von Rechnungen: unrichtiger oder unberechtigter Steuerausweis (Art. 27 MWSTG)

Steuersätze (Wie viel)

Normalsatz: 8% (Art. 25 Abs. 1 MWSTG, Vorbehalten folgender Ausnahmen):

• Reduzierter Satz: 2.5% (Art. 25 Abs. 2, 55 Abs. 2 MWSTG), z.B.
  • Nahrungsmittel, gewisse Agarprodukte, Medikamente
  • Zeitschriften, Bücher, Druckerzeugnisse ohne Reklamecharakter
  • Dienstleistungen von Radio- und Fernsehgesellschaften
  • Kultur und Sport (Art. 21 Abs. 2 Ziff. 14, 15, 16 MWSTG)
• Sondersatz: 3.8% Beherbergungsleistung + Frühstück (Art. 25 Abs. 4 MWSTG)
• Steuerbefreite Leistungen (Art. 23 MWSTG)

Vorsteuerabzug - Allgemeines (Wie viel)

• Grundsatz (Art. 28 MWSTG)
• Ausschluss Vorsteuerabzugsrecht (Art. 29 MWSTG)

Betrag des Vorsteuerabzugs (Wie viel)

• MWST in Rechnung gestellt durch Dritte
• Einfuhrsteuer
• Bezugsteuer
• 2.5% für gewisse landwirtschaftliche Produkte von nicht steuerpflichtigen Urproduzenten (Art. 28 Abs. 2 MWSTG)
• fiktiver Vorsteuerabzug (Gegenstand im Inland ohne MWST-Belastung bezogen) (Art. 28 Abs. 3 MWSTG)

Gemischte Verwendung (Wie viel)

• Prinzip (Art. 30 MWSTG, MWST Info 09)
• Optierte Leistungen berechtigen zum Vorsteuerabzug
• im Ausland erbrachte Leistungen gelten, sofern möglich, als optiert (Art. 60 MWSTV)
• Methoden zur Berechnung der Vorsteuerkorrektur (MWST Info 09)
  • nach effektiven Verwendungszweck
  • mittels Pauschalen
  • durch Versteuerung der Umsätze
  • mittels eigener sachgerechter Berechnungen

Anpassung des Abzugs (Wie viel)

• Subventionen und andere öffentlich-rechtliche Beiträge (Art. 18 Abs. 2 MWSTG)
• Nachträgliche Änderung des Vorsteuerabzugs (Art. 41 MWSTG)
• gemischte Verwendung (Art. 30 MWSTG)
• Einlageentsteuerung (Art. 32 MWSTG)
• Eigenverbrauch (Art. 31 MWSTG)
• Erwerb, Halten und Veräussern von Beteiligungen (Art. 29 Abs. 1, Abs. 2 MWSTG)

Entstehung des Steuerforderung (Wann)

Beginn der Steuerpflicht

• Aufnahme einer unternehmerischen Tätigkeit (Art. 14 Abs. 1 MWSTG)
• Folgejahr nach Einreichen der Umsatzgrenze (Art. 14 Abs. 3 MWSTG)
• Bei Verzicht auf Befreiung, Beginn Steuerperiode (Art. 14 Abs. 4 MWSTG)
• Anmeldung innert 30 Tagen bei der ESTV (Art. 66 Abs. 1 MWSTG)

Ende der Steuerpflicht

• Ende der unternehmerischen Tätigkeit (Art. 14 Abs. 2 lit. a MWSTG)
• Liquidation (Art. 14 Abs. 2 lit. b MWSTG)
• Anzeige bei der ESTV (Art. 66 Abs. 2 MWSTG)

Allgemein

• Steuerforderung besteht aus geschuldeter Steuer abzüglich Vorsteuer (vgl. Ziff. 2)
• Lieferungen / Dienstleistungen (Art. 40 MWSTG)
  • Im Zeitpunkt des Empfangs der Rechnung (Ausnahmen: Teilzahlung, Vorauszahlung)
  • Sofern Abrechnung nach vereinnahmten Entgelten: Anspruch entsteht mit Vereinnahmung (Art. 40 Abs. 2 MWSTG)
• Einfuhrsteuer: im Moment der Zollanmeldung (Art. 56 Abs. 1 MWSTG i.V.m. Art. 69 ZG)
  • Besonderheit: ZAZ, Zahlungsfrist von 60 Tagen (Art. 56 Abs. 2 MWSTG)

Steuererlass (Art. 92 MWSTG) (Wer nicht)

ESTV kann rechtskräftig festgelegte Steuern erlassen (alternativ)

• wenn Steuer aus entschuldbarem Grund nicht in Rechnung gestellt wurde
• wenn Formerfordernisse nicht eingehalten wurden und kein Steuerausfall für Bund entstanden ist
• wenn aus entschuldbarem Grund Veranlagungspflichten nicht beachtet wurden und eine zu hohe Ermessenseinschäzung vorgenommen wurde
• sowie im gerichtlichen Nachlassverfahren

Formelle Anforderungen (Wie)

Leistungserbringer hat Leistungsempfänger auf Verlangen Rechnung auszustellen (Art. 26 MWSTG)

Inhalt:

• Namen und Ort des Leistungserbringers
• Namen und Ort des Leistungsempfängers
• Datum oder Zeitraum der Leistungserbringung
• Art, Gegenstand und Umfang der Leistung
• Entgelt für Leistung
• Anwendbarer Steuersatz

Abrechnung und Zahlung (Wann)

• Abrechnungsmodalitäten
  • Abrechnungsartem: vereinbartes oder vereinnahmtes Entgelt (Art. 39 MWSTG)
  • Abrechungsperiode (Art. 35 MWSTG,
• Periodizität
  • Steuer- und Abrechungsperiode (Art. 47 MWSTG)
  • Bei wiederholtem Zahlungsverzug Möglichkeit Vorauszahlungen aufzuerlegen (Art. 94 Abs. 3 MWSTG)
• Frist
  • Einreichung der Abrechnung: innert 60 Tagen nach Ablauf der Abrechungsperiode (Art. 71 Abs. 1 MWSTG); Friserstreckung möglich
  • Entrichtung: Fälligkeit gleich wie Einreichung (Art. 86 MWSTG); keine Fristerstreckung möglich
  • Auszahlung Überschuss / Rückerstattung: innert 60 Tagen nach Eintreffen der Steuerabrechnung (Art. 88 Abs. 4 MWSTG)
• Verjährung
  • Festsetzungsverjährung (Art. 42 MWSTG)
    • Relative Verjährungsfrist von 5 Jahren nach Ablauf der Steuerperiode
    • Bei Kontrolle: Durch Unterbrechung beginnt neue Frist von 2 Jahren
    • Absolute Verjährungsfrist von 10 Jahren
  • Bezugsverjährung (Art. 91 Abs. 1 MWSTG)
    • Relative Verjährungsfrist von 5 Jahren nach Rechtskraft des Anspruchs
    • Absolute Verjährungsfrist von 10 Jahren
  • Verjährung Einfuhrsteuer (Art. 56 MWSTG)

Verfahren (Wie)

• Selbstdeklarationssteuer
• Geheimhaltungspflicht der Behörden (Art. 74 MWSTG)
• Amtshilfe (Art. 75 MWSTG sowie internationale Übereinkommen)
• An- und Abmeldung der steuerpflichtigen Person (Art. 66 MWSTG)
• Auskunftspflicht, Ausnahme: Berufsgeheimnis (Art. 73 MWSTG)
• Buchführung und Aufbewahrung (Art. 70 MWSTG)
• Ermessensentscheid (Art. 79 MWSTG)

Strafbestimmungen (Was ist nicht gut)

• Steuerhinterziehung (Art. 96 MWSTG)
• Strafzumessung nach Art. 106 StGB (Art. 97 MWSTG)
• Verletzung von Verfahrenspflichten (Art. 98 MWSTG)
• Steuerhehlerei (Art. 99 MWSTG)
• Widerhandlung im Geschäftsbetrieb (Art. 100 MWSTG)
• Et. al.

Übergangsbestimmungen (Art. 112 ff. MWSTG)

• aMWSTG: Anwendbar auf Sachverhalte bis 31. Dezember 2009
• MWSTG: Anwendbar auf Sachverhalte ab 1. Januar 2010. Verfahrensbestimmungen auf bereits laufende Verfahren anwendbar (unter Vorbehalt von Art. 91 MWSTG).